УСТРАНЕНИЕ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ.  

В соответствии с общим правилом доходы компании подлежат налогообложению независимо от местонахождения их источника. Однако это возможно только в тех случаях, когда местоположение их источника может быть однозначно установлено налоговыми органами. Между тем во многих международных операциях четкая локализация источника доходов отсутствует. Это касается посреднических сделок, комиссионных отчислений, финансовых и консалтинговых услуг и т.п. Доходы от такого рода сделок, заключенных от имени оффшорной компании, поступают на ее счета без каких-либо налоговых потерь. В мировой деловой практике выработано большое число корпоративных схем и организационных методов, обеспечивающих оптимальное проведение зарубежных операций. Иными словами, в безналоговой зоне может находиться «центр прибыли» международной компании.

ПРИЗНАКИ «КЛАССИЧЕСКОГО» ОФФШОРА

Наиболее распространенным инструментом проведения международных коммерческих операций является оффшорная компания.

Перечислим основные признаки классического оффшора.

1. Оффшорная компания является нерезидентной по отношению к территории, где она зарегистрирована. Это означает, что ее центр контроля и управления находится за рубежом. Любые коммерческие операции оффшорной компании должны проводиться за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована.

2. Оффшорная компания освобождена от налогов и выплачивает ежегодный налоговый сбор. Соответственно нет налога на капитализацию, отсутствуют налоги «у источника» на вывоз дивидендов, процентов за кредит, платежей роялти и других видов доходов.

3. Упрощена процедура регистрации и управления компанией. Допускается использование «номинальных» владельцев и директоров. Требования к проведению общих собраний и советов директоров носят формальный характер. Управление оффшорной фирмой осуществляется с помощью услуг секретарской компании.

4. Для оффшорных фирм в «налоговых оазисах» отсутствует валютный контроль, требования по финансовой отчетности сведены к минимуму или отсутствуют вовсе. Аудиторские проверки, за редким исключением, не требуются.

5. Владение оффшорной фирмой может осуществляться на анонимной основе при высоких гарантиях конфиденциальности. Конфиденциальный характер владения оффшорной фирмой гарантирован общепринятыми правовыми нормами и законодательством юрисдикции, в которой оффшорная фирма зарегистрирована. Таким образом, оффшорная компания не может иметь реально функционирующий офис в собственной оффшорной юрисдикции. Все деловые операции она должна проводить за ее пределами. Эти ограничения не имеют существенного значения, так как оффшорные компании предназначены для международных операций и ведения бизнеса в третьих странах. Они используются как инструмент проведения коммерческих операций. Ведь право подписи от имени официально зарегистрированного юридического лица может быть полезным во многих деловых и жизненных ситуациях.

НОВЫЕ ВИДЫ ПРЕДПРИЯТИЙ ОФФШОРНОГО ТИПА

Из общих правил всегда бывают исключения. В последнее время появилось множество новых форм предприятий оффшорного типа, которые обеспечивают значительное снижение налогов, хотя и не обладают всеми признаками «классического» оффшора. К категории таких «частичных» оффшоров относятся компании международного бизнеса (International Business Companies), льготные, или освобожденные, компании (exempt companies).

Отличие от классической оффшорной формулы для таких компаний заключается в том, что они в ряде случаев имеют право открывать в оффшорной юрисдикции реально функционирующий офис, вести здесь бизнес и приобретать недвижимость. Однако уровень налогообложения для них не всегда является нулевым. Так, к компаниям международного бизнеса в некоторых случаях применяется специальная шкала налогообложения.

В зависимости от характера операций налоги колеблются от 0 до 30% (Джерси), от О до 20% (Остров Мэн), от О до 17% (Гибралтар). Здесь возможен режим, когда компания имеет право вести не только оффшорный, но и резидентный бизнес, однако от налогов освобождается только часть доходов, поступившая из-за рубежа. К предприятиям оффшорного типа также можно отнести компании, которые освобождены от части налогов, например, от местных. Так, местные налоги не платят компании штата Делавэр (США) и домицилированные компании Швейцарии. Ярким примером «неклассического» оффшора являются и льготные компании в Калмыкии. Но наиболее близко к стандартам «классического» оффшора подошли ингушские компании международного бизнеса.

В некоторых зарубежных юрисдикциях регистрируются еще более редкие и необычные разновидности оффшоров, например, оффшоры типа LLC о-ва Невис. Дело в том, что в оффшорном бизнесе все чаще используются предприятия некорпоративного типа и «гибридные» правовые формы предпринимательства. Практически все основные оффшорные юрисдикции приняли законы о предпринимательских партнерствах (Limited Partnership), а также о компаниях с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company). В оффшорном бизнесе применяются компании, ограниченные по гарантии (Limited by Guaranty), и компании с неограниченной ответственностью владельцев (Unlimited Company).

Некоторые юрисдикции предлагают целый пакет корпоративных инструментов, включая нерезидентные и резидентные компании различных типов и организационных форм. Наиболее широкий спектр корпоративных возможностей существует, пожалуй. в «старых» традиционных и престижных европейских юрисдикциях— Гернси, Джерси, Остров Мэн и пр. Вообще юрисдикции ведут свою борьбу за клиента и предоставляют ему все новые возможности и дополнительные «степени свободы». Они стремятся сформировать свой маркетинговый имидж, подчеркнуть свои сравнительные преимущества, но не отойти при этом от общепринятых принципов, традиций и правовых доктрин. К примеру, введение гибкой налоговой шкалы для компаний оффшорного типа позволяет инвестору выбирать ставку налога для своей фирмы по согласованию с местными налоговыми органами.

Дело в том, что в ряде случаев льготы по устранению двойного налогообложения предоставляются только при условии, что претендующая на них фирма платит налоги не ниже определенного уровня. Таким образом, режим налогообложения дочерней структуры можно сделать минимальным, «подстроив" его к требованиям базовой юрисдикции.

Некоторые дотошные юристы выделяют более десятка типов оффшорных фирм. Однако в самом общем виде льготные компании оффшорного типа различаются по двум основным характеристикам: уровню налогообложения и статусу резидентности (т.е. возможности вести бизнес из офиса на территории льготной юрисдикции).

МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ И ЮРИДИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ

Итак, оффшорная компания действует в безналоговых или льготных условиях. Не менее важно и то, что владельцы оффшорных компаний получают в свое управление самостоятельный субъект хозяйственных отношений. Такой «инструмент» необходим для многих видов бизнеса и проведения международных финансовых операций. Функционирование и управление оффшорной компанией несложно и экономично. Как правило, не требуется проведения аудиторских проверок и подачи налоговых деклараций, а собрания акционеров и советы директоров проводятся «формально». Между тем оффшорные фирмы с юридической точки зрения — полноценные субъекты хозяйственных операций. Они используются в различных коммерческих схемах.

Владение оффшорными фирмами почти всегда осуществляется через «номинальных» акционеров (nominee shareholders) и директоров (nominee directors). Номинальные лица фактически изолированы от управления компанией, хотя учредительные документы оформлены на их имена. Институт доверенных директоров повышает конфиденциальность деятельности оффшорной компании и позволяет преодолеть некоторые юридические ограничения (например, требование о наличии как минимум двух акционеров, в то время как у компании только один владелец). Статус номинального владения во многих оффшорных юрисдикциях предусмотрен законодательством. Типичная оффшорная компания организуется следующим образом.

Оформляется номинальное владение акциями (1). Номинальные акционеры «проводят» Общее собрание акционеров, которое формирует Совет Директоров (2). Совет Директоров также может состоять из лиц, действующих по специальному договору с владельцами фирмы. Резолюцией Совета Директоров право подписи передается владельцам компании или иным лицам, указанным ими (3). В результате управление компанией осуществляют ее реальные владельцы. Процедуры 1—3 обычно проводит секретарская компания. Секретарские фирмы осуществляют весь комплекс услуг по созданию и управлению оффшорными фирмами в интересах своих клиентов.

Некоторые особенности оффшорных компаний связаны с их нерезидентным статусом. Так, компания должна иметь зарегистрированный офис и агента (секретаря) на территории данной льготной юрисдикции. Через них судебные иски и другие официальные сообщения доводятся до директоров (владельцев) фирмы. Здесь же хранятся и официальные документы компании. Во многих юрисдикциях существуют ограничения на минимальный капитал и минимальное число акционеров, а в ряде случаев и на число директоров. Иногда предписывается национальность директоров и секретаря компании. В одних случаях они должны быть резидентами, в других — нерезидентами данной льготной юрисдикции. (Некоторые юрисдикции предпочитают иметь среди директоров оффшорных фирм своих сограждан, пусть даже их функции чисто номинальные.) Ограничения могут касаться места проведения общего собрания акционеров, ведь центр контроля и управления оффшора должен всегда находиться за рубежом.

Правила официальной отчетности для оффшорных фирм обычно сведены к минимуму или отсутствуют вовсе. В различных юрисдикциях эти правила могут отличаться. Иногда, к примеру, требуется подача годового отчета, но не требуется отчетный бухгалтерский баланс. Это, однако, не относится к льготным компаниям с сокращенной ставкой налога на прибыль. Если есть налог, ведение финансовой отчетности и проведение аудиторских проверок, как правило, обязательны. 

В некоторых юрисдикциях внешний аудит предусмотрен и для типичных оффшорных компаний (Ирландия, Гернси, Кипр), хотя проводиться он может и по сокращенной программе. Бывает и так, что аудит формально требуется по закону, но налоговые службы традиционно никаких требований в отношении «освобожденных» компаний не предъявляют (Гибралтар).

Как выбрать оптимальную модель оффшорной фирмы и подходящую оффшорную юрисдикцию? Большинство оффшорных юрисдикции придерживается стандартных принципов формирования льготных компаний. Существуют 24 основных параметра, или характеристики, применяемые для краткого описания оффшорной юрисдикции. Среди них: «возраст традиции», или как давно был принят закон, положивший начало регистрации оффшоров; перечень типов компаний и организационно-правовых форм, применяемых для оффшорного бизнеса; минимальные требования по уставному капиталу; объем затрат времени и средств на регистрацию; размер официальных сборов и налогов;

минимальное число акционеров; требования по зарегистрированному агенту или секретарю компании; число и резидентность директоров; правила отчетности и раскрытия информации; возможность привлечения услуг номинальных лиц. Не последнюю роль играет и количество фирм, уже зарегистрированных в данной юрисдикции, а также правила аудита.

Чем больше предъявляется различных требований, тем дороже стоит эксплуатация фирмы и ее регистрация. Однако самый дешевый вариант — не всегда самый лучший. Дело в том, что оффшорные юрисдикции бывают более или менее респектабельными, стабильными и престижными. Это имеет немаловажное значение, если необходимо открыть счет в хорошем иностранном банке. В некоторых случаях разумнее выполнить требования по аудиту и минимальному капиталу, которые предъявляются в наиболее респектабельных льготных юрисдикциях. Деловые возможности у такой компании могут оказаться шире, чем у обычного оффшора в какой-нибудь удаленной островной юрисдикции. Разумеется, если оффшорная компания нужна только для вспомогательных функций, то и дешевый вариант вполне приемлем. Например, если владелец согласен держать счета компании в прибалтийских банках, то для этого вполне приемлема такая доступная юрисдикция, как Багамы.

В конечном счете сопоставление юрисдикции идет по правилу «цена—качество—риск». Ведь все дополнительные требования — аудит, директор-резидент и пр. трансформируются в надбавку цен в прейскуранте секретарской компании. В банальном случае беглого анализа достаточно, чтобы выбрать стандартный, сотни раз обкатанный вариант. Однако если у вас есть дополнительные пожелания, то решающее значение приобретают детали. Их может быть множество, начиная с гарантий конфиденциальности (в том числе и от иностранных спецслужб) и кончая возможностью «экспорта» компании без реорганизации. Таким образом, в распоряжении менеджера находится большой набор приемов, методов и инструментов. Важно правильно ими воспользоваться и найти оптимальные варианты корпоративных и финансовых схем. В зависимости от характера сделки подбираются компании с требуемыми особенностями или используются их комбинации.

РЕЗИДЕНТНЫЕ СТРУКТУРЫ ОФФШОРНЫХ ФИРМ 

Другими весьма распространенными формами оффшорных компаний являются резидентные представительства и дочерние фирмы, реально функционирующие в других странах. Нередко такие структуры создаются в странах местонахождения владельцев оффшоров и служат организационно-правовой базой для их бизнеса. К примеру, какая-либо иностранная фирма может вести бизнес непосредственно в США. Однако для открытия счета в американском банке она должна получить разрешение секретаря соответствующего штата. (Надо учитывать, что оффшорам такие разрешения выдаются неохотно.)

Для международной практики типично создание представительства оффшорной или льготной компании в «высокой» налоговой юрисдикции. Такая структура рассматривается как отделение (branch) иностранной компании. Разумеется, оно наряду с другими хозяйственными субъектами подвергается налогообложению в полном объеме независимо от своего национального происхождения. Если иностранная компания «проходит» по соглашению об устранении двойного налогообложения, то статус такой структуры — постоянное представительство. Однако существует множество причин для того. чтобы избрать именно такую схему организации бизнеса.

Прежде всего владельцы оффшорной фирмы при регистрации представительства получают официальную резидентную базу для своей «бесплотной» компании. Это может иметь значение для улучшения имиджа своего бизнеса, ведь компании оффшорного типа регистрируются и в некоторых респектабельных европейских странах (Ирландии, Люксембурге). С другой стороны, у владельца появляется больше степеней свободы. Например, часть операций компании может проходить по счетам «материнского» предприятия, исключенным из местного налогового и валютного регулирования.

В определенной степени это относится к странам с «мягкой» налоговой системой, а именно пространству СНГ, третьему миру, Восточной Европе, Прибалтике и, к сожалению, России. В развитых странах Запада такого рода схемы тоже существуют. Тем не менее они во многих случаях с правовой точки зрения являются «нестрогими» и требуют анализа и тщательной проработки.

Механизмы открытия представительств и аккредитации инофирм в РФ были хорошо отработаны секретарскими компаниями. В основе такой модели лежит создание в стране представительства оффшорной фирмы, через которое ее владелец ведет свою деятельность.

Представительство иностранной компании может находиться в сфере действия международных налоговых соглашений. Это означает, что доходы представительства компании будут облагаться налогом на прибыль только в одной стране. Многие российские владельцы предприятий зарегистрировали свою основную компанию в США, например, в шт. Делавэр или Вайоминг, а бизнес в России ведут через ее представительство.

Налоги в соответствии с соглашением платятся только в одной стране. Вместе с тем американской компании проще списывать значительные по российским меркам средства на зарплату и офисные расходы, понижая таким образом облагаемую прибыль.

По законодательству большинства стран представительство иностранной компании должно вести бухгалтерскую отчетность и уплачивать налоги наряду с другими местными компаниями. Однако основная доля расчетов и платежей представительств проводится по счетам оффшорной компании в иностранных банках. Таким образом достигается та же цель — снижение налогов на прибыль. Прибыль постоянного представительства иностранной фирмы, которое не является самостоятельным юридическим лицом, может переводиться за рубеж без каких-либо потерь на налоги «у источника».

В большинстве западноевропейских стран применение данной схемы затруднено. Дело в том, что контрольные технологии налоговых органов в развитых странах Запада довольно совершенны. Если налоговая инспекция установит, что «центр контроля и управления» фирмы находится в ее юрисдикции, то налоговая ответственность распространится на фирму в полном объеме.

В качестве центра управления и контроля может рассматриваться место подписания контрактов. Из этого следует, что само пребывание в стране лица с правом подписи от имени компании квалифицируется как постоянное учреждение и порождает налоговую ответственность. Факт подписания контракта на территории юрисдикции сам по себе может повлечь возникновение налоговой ответственности. Это не означает, однако, что схемы налогового планирования невозможно применять при работе в США или Западной Европе. Во всяком случае, иностранные предприниматели широко используют эти приемы в отношении своих стран и, к примеру, в отношении России. Но здесь необходимо быть особо внимательными. Без местных адвокатов в таких ситуациях, похоже, не обойтись.

Реализация зарубежных схем налогового планирования требует высокого качества юридической проработки. В мировой практике весьма успешной считается налоговая схема, обеспечивающая снижение налоговых потерь хотя бы на 10—15%. Существует ряд защитных механизмов, сокращающих возможности оффшорного бизнеса.

Одним из важнейших является антитрансфертное законодательство. Оно имеет широкую сферу применения, поскольку касается налогового планирования вообще. К оффшорному сектору оно также имеет непосредственное отношение, ведь перераспределение доходов в пользу оффшорных фирм осуществляется главным образом с помощью трансфертных цен.

Законодательства зарубежных стран содержат формулировки, препятствующие использованию трансфертных цен в целях налогового планирования. Конкретные решения они оставляют за налоговыми инспекциями, предоставляя им весьма широкие полномочия по контролю за проведением международных сделок. В каждой стране своя практика, однако сводится она к анализу конъюнктуры данного сегмента рынка и проверке всех отклонений от принятого уровня цен. Существуют институты специализированных аудиторов, которые подвергают тщательной проверке счета транснациональных корпораций. Во Франции для оценки «обоснованности» цен привлекаются специальные экспертные советы.

Другим антиоффшорным механизмом является налогообложение нераспределенных доходов оффшорных фирм. Канада, Дания, ФРГ, Италия и Япония подвергают налогообложению доходы оффшорных фирм, независимо от того, были они репатриированы или нет. В этих странах в законодательствах либо введены критерии определения оффшорной компании (Великобритания), либо приводится список территорий, относящихся к «налоговым гаваням» (Япония).

В США существует понятие так называемой «персональной холдинговой компании», которая имеет 5 или менее владельцев. Такая компания подвергается налогу на нераспределенные прибыли в размере 28%. В США из сферы действия налоговых соглашений исключены посреднические компании транзитного типа. США, как и Великобритания, ввели понятие «контролируемой зарубежной корпорации» (controlled foreign company).

Но не будем забывать, что налоговые службы не всесильны. Степень ограничений в различных странах неодинакова. Наиболее последовательные антиоффшорные меры предприняты в США, Великобритании, Канаде, Дании, ФРГ, Италии и Японии. Тем не менее трансфертное ценообразование широко применяется в отношении третьих стран. 

Антиоффшорное законодательство РФ ограничивается нормами инструкции ГНС №34, механизм применения которой пока недостаточно отработан.

Рассмотрим еще одну группу ситуаций, встречающихся в деловой практике. Связаны они с появлением в России льготных налоговых регионов. Среди них: Республика Калмыкия, регион Алтая, Ингуше