СТРАНЫ «ПРОМЕЖУТОЧНОЙ» НАЛОГОВОЙ ГРУППЫ: НИДЕРЛАНДЫ, ШВЕЙЦАРИЯ

Среди европейских стран, относящихся к зонам налоговых льгот, особое положение занимают Нидерланды и Швейцария. Эти государства традиционно являются важными финансовыми центрами Европы, где аккумулируется значительная часть европейских инвестиционных капиталов. Поступающие сюда финансовые ресурсы реинвестируются в другие европейские страны, а также вывозятся за пределы Европы. Швейцария и Нидерланды опережают многие другие европейские страны по объему средств, вложенных в экономику иностранных государств, и прежде всего в США. Достаточно сказать, что Нидерланды занимают 2-е место в мире по объему прямых инвестиций в американскую экономику, 4-е место по контролируемым в этой стране активам и 5-е место по объему продаж филиалов. На нидерландские компании в США приходится 8,7% от общего числа американцев, занятых на иностранных фирмах. Поэтому показателю Нидерланды лишь незначительно отстают от такого промышленного гиганта, как ФРГ (10,3%) и опережают Японию (7%).

В филиалах швейцарских компаний в США работает 6,1 % от общего числа американцев, занятых на иностранных фирмах, что, учитывая размеры страны, составляет весьма значительную величину.

Таким образом, экспорт капиталов из Европы в значительной степени осуществляется через Швейцарию и Нидерланды, что отражает в первую очередь их развитый промышленный потенциал. Это явление объясняется также тем, что в Швейцарии и Нидерландах базируется большое число фирм, специализирующихся на финансовой деятельности и инвестиционном посредничестве. Местные власти создали благоприятные условия для привлечения иностранных капиталов. Ниже приведено описание процедур регистрации и управления компаниями, размещенными в Нидерландах, Швейцарии, а также на Острове Мэн, который также играет важную роль в обеспечении международных финансовых и инвестиционных операций.

СОЗДАНИЕ КОМПАНИЙ В НИДЕРЛАНДАХ

Стремление предпринимателей создавать в Нидерландах свои фирмы обусловлено благоприятным налоговым режимом для иностранных инвестиций в этой стране. Наиболее характерным элементом налоговой системы Нидерландов является система налоговых льгот, которые предоставляются холдинговым, финансовым и лицензионным компаниям.

Нидерландские компании играют ключевую роль в налоговом планировании зарубежной инвестиционной деятельности. Через них «переправляются» инвестиционные капиталы и доходы от них, кредитные ресурсы, банковские проценты, платежи роялти и т.д. Нидерландская фирма позволяет проводить и координировать операции материнской фирмы как в Европе, так и в других регионах мира.

В Нидерландах создаются не только финансовые компании. Несмотря на высокий налог на прибыль (35—40%), имеются существенные основания для размещения здесь торговых и производственных предприятий. Создание дочерней компании в Нидерландах входит в перечень типовых услуг некоторых секретарских фирм.

Основными формами деловых предприятий в Нидерландах являются общество с ограниченной ответственностью (Besloten Vennootschap — BV] и анонимное общество (Naamloze Vennoot-schap — NV). Наиболее удобной правовой формой для дочерней компании является общество с ограниченной ответственностью (BV). Анонимное общество (NV) редко применяется для организации мелких и средних фирм.

Рассмотрим процедуру создания и функционирование общества с ограниченной ответственностью. Капитал общества формируется на основе следующих принципов:

1. Минимальный взнос в уставный капитал общества составляет 40 тыс. флоринов. Выпущенные паи должны составлять не менее 20% уставного капитала, 25% из них должно быть оплачено на момент регистрации. Минимальный капитал общества составляет 100 тыс.

2. Специальные свидетельства о вкладах в паевой капитал не выпускаются.

3. Способы передачи (перепродажи) паев компании определены в соответствующем разделе Акта об инкорпорировании (устава).

4. Приобретение пая регистрируется в книге регистрации паев, которая содержится в главном офисе компании.

Образовать компанию имеют право одно или несколько физических или юридических лиц независимо от их национальности. Учреждение компании окончательно оформляется нотариусом, специализирующимся на гражданском праве. Он вводит Акт об инкорпорировании компании в законную силу.

Акт об инкорпорировании должен содержать фамилии пайщиков и высших должностных лиц компаний, а также особый раздел — Статьи об ассоциации. В нем могут значиться доверенные лица пайщиков, персональное присутствие последних необязательно. В этом разделе содержатся положения, характерные для устава юридических лиц.

Упомянутые Статьи об ассоциации обязательно должны включать следующую информацию: название корпорации, местонахождение корпорации, предмет деятельности, размер паевого капитала и его структура, порядок проведения собраний пайщиков и способ принятия решений на них, порядок финансовой отчетности и распределения прибыли, порядок прекращения деятельности компании, дополнительную информацию.

Процедура учреждения корпорации включает ряд этапов. Первый шаг состоит в утверждении фирменного наименования в Торговой палате Нидерландов. На это требуется примерно 8 дней. Для вступления в силу Акта об инкорпорировании необходимо его утверждение в Министерстве юстиции. Министерство юстиции выдает Заявление об отсутствии замечаний. Требуются также свидетельства о финансовом положении пайщиков в виде сведений о банковских счетах или банковской референции.

После завершения процедуры регистрации Акт об инкорпорировании должен быть депонирован в соответствующий местный Торговый регистр Торговой палаты Нидерландов.

Утверждение в Министерстве юстиции обычно проходит в течение 8 недель. Компания имеет возможность осуществлять в этот период коммерческие операции, поскольку она имеет статус «компании в стадии регистрации». Все заключенные сделки требуют обязательной ратификации пайщиками после завершения процедуры инкорпорирования. Предварительные сделки не накладывают юридических обязательств на компанию до тех пор, пока они не утверждены Советом директоров. За их последствия несут ответственность пайщики корпорации. Паевой капитал должен быть оплачен до нотариального оформления Акта об инкорпорировании.

Паевой капитал. Компания имеет право выкупить до 50% выпущенного акционерного капитала при условии соблюдения некоторых требований закона. Однако как минимум 20% уставного паевого капитала должно принадлежать вкладчикам компании. Паи могут быть выпущены с учетом ликвидных средств, основного капитала, «неосязаемых» активов при условии, что они полностью инвентаризованы и их стоимость подтверждена аудиторами.

Местоположение и управление. Все нидерландские компании должны быть зарегистрированы и иметь главный офис (юридический адрес) на территории страны. Какие-либо юридические требования по отношению к месту осуществления деловых операций компании отсутствуют, сделки могут заключаться как в стране, так и за рубежом. Однако во многих ситуациях предпочтительнее, чтобы центр контроля и управления компанией находился именно в Нидерландах. В этом случае компания сохранит право пользования привилегиями нидерландских соглашений об устранении двойного налогообложения.

Оперативное управление компанией осуществляет совет директоров, состоящий из одного или нескольких управляющих директоров. Управляющие имеют индивидуальные или совместные полномочия по управлению деятельностью компании. Они назначаются или освобождаются от своих обязанностей решением общего собрания пайщиков. Если не определено иное, управляющие имеют широкие полномочия по управлению компанией. Полномочия управляющих закреплены в Акте об инкорпорировании. Управляющими директорами могут быть как физические лица, так и корпорации. По закону управляющими нидерландской компании могут быть граждане и резиденты любой страны. Однако необходимо учитывать, что двусторонние налоговые соглашения Нидерландов с другими странами требуют, чтобы компания находилась и управлялась из Нидерландов. В противном случае получение льгот, определяемых этими соглашениями, может быть затруднено. Поэтому целесообразно, чтобы большинство директоров были резидентами Нидерландов. Заседания правления и важнейшие решения должны приниматься на территории страны.

Отчетность и аудиторские правила. Нидерланды присоединились к правилам отчетности, принятым и утвержденным ЕЭС в 1984 г. (Forth Directive). В них определены основные требования к годовым финансовым отчетам, бухгалтерские правила, порядок формирования резервов и финансового контроля, а также стандарты балансовых счетов и отчетов о прибылях и убытках. Характер правового регулирования зависит от размера компании. Закон выделяет три типа компаний.

1. Малые компании: чистый оборот менее 8 млн. гульд., итог баланса до 4 млн. гульд., число служащих менее 50.

2. Средние компании: чистый оборот менее 35 млн. гульд., итог баланса до 17 млн. гульд.. число служащих менее 250.

3. Крупные компании. (Сюда относятся компании, не попавшие в первую и вторую группы.)

В зависимости от размера компании закон предъявляет различные требования к объему и характеру отчетности фирмы. Малые компании не обязаны содержать аудитора. Это относится и к компаниям, контролируемым материнской фирмой в одной из стран ЕС. Все компании должны предъявлять финансовые отчеты и бухгалтерские книги в соответствующую Торговую палату.

Ставка подоходного налога на корпорации в Нидерландах составляет 40% на сумму до 250 тыс. гульд. и 35% на доходы, превышающие 250 тыс. гульд. При этом доходы от основной деятельности и доходы на капитал облагаются налогом одинаково (если они получены в Нидерландах). В противном случае, как это было видно выше, предоставляются налоговые льготы. Операционные расходы вычитаются из валового дохода при условии, что они осуществлены на законных основаниях.

Процедура регистрации компании требует определенных затрат. Наибольшие расходы приходятся на оплату услуг нотариуса, фиксированная ставка которых отсутствует. Минимальная ставка обычно определяется на основе размера разрешенного паевого капитала, однако она зависит от проделанного нотариусом объема работы. Определенный сбор взимается при регистрации компании в местной Торговой палате. Он составляет 1% от оплаченного паевого капитала. По приближенной оценке, общие затраты на создание фирмы с паевым капиталом 40 тыс. гульд. составляют 7 тыс. гульд. 

СОЗДАНИЕ ФИРМ В ШВЕЙЦАРИИ

Швейцария имеет развернутое и детальное законодательство, регулирующее коммерческую деятельность акционерных обществ. Нарушения этого законодательства обычно сопряжены со значительными убытками. Основная форма предпринимательской деятельности — анонимное общество (SocieteAnonyme —S.A.). Эта форма имеет универсальный характер, поскольку в качестве анонимных обществ в Швейцарии регистрируются как крупные, так и средние предприятия, независимо от их специализации и размера. Анонимное общество может быть открытым и закрытым. В последнем случае в устав вносятся статьи, ограничивающие выпуск акций и допускающие их продажу только с разрешения большинства акционеров. Минимальный капитал общества — 50 тыс. шв. фр. Затраты на его создание могут достигать 15% акционерного капитала.

Составление проекта устава акционерного общества — документа, определяющего порядок его деятельности, — является первоочередным и обязательным шагом при учреждении акционерного общества.

Законы Швейцарии предъявляют определенные требования к содержанию устава. В нем должны быть указаны: юридический адрес; наименование акционерного общества; сфера и направление деятельности; размер акционерного капитала и первоначальный вклад в акционерный капитал, если таковой имеется; стоимость акций с уточнением их категории (именные или на предъявителя). В уставе также определяется порядок управления компанией, а именно: процедура созыва общего собрания акционеров; порядок голосования владельцев различных категорий акций (в т.ч. владельцев акций с голосовательными преференциями), защита прав меньшинства; деятельность органов управления и контроля акционерного общества, в т.ч. административного совета и ревизионного органа; порядок обнародования официальных сообщений акционерного общества.

Фирменное наименование акционерного общества должно быть утверждено Торговым регистром. Наименование может быть зарегистрировано при выполнении двух условий. Во-первых, оно не должно иметь заимствований из наименований других фирм. Во-вторых, название должно соответствовать реальной деятельности компании. Так, если общество по названию «Электронное», то оно действительно должно функционировать в области электроники. Наименование анонимного общества может не иметь никакого содержания и представлять собой, например, сочетание букв.

Оплата и внесение акционерного капитала. Швейцарский закон ограничивает минимальный размер капитала акционерного общества суммой в 50 000 шв. фр. При этом номинальная стоимость акций, которые составляют акционерный капитал, не может быть менее 100 шв. фр. Акционерный капитал может быть вложен в различных формах: в виде долевого участия в другой фирме, как недвижимость и т.д. Однако в этом случае необходима независимая экспертиза с целью оценки их рыночной стоимости, что обходится достаточно дорого. Обычно средства переводятся в банк на специальный счет, который блокируется перед первым общим собранием акционеров до окончательной регистрации общества в Коммерческом регистре. Как правило, этот срок находится в пределах 10 дней.

Учредительное общее собрание. После перевода акционерного капитала акционеры проводят общее собрание для утверждения устава, выборов административного и ревизионного органов. На общем собрании должен присутствовать нотариус, который составляет протокол. Собственники акций, выпущенных на предъявителя, не обязаны присутствовать на учредительном, как, впрочем, и на других собраниях акционеров. На них они могут быть представлены любыми лицами по своему выбору.

Коммерческий регистр. Процедура учреждения акционерного общества в Швейцарии завершается внесением соответствующих записей в Коммерческий регистр. В нем должна содержаться следующая информация: устав; перечень членов административного совета: список лиц, имеющих право подписи контрактов; название ревизионного органа.

Информация, содержащаяся в Коммерческом регистре, общедоступна. Личности акционеров в регистре не фиксируются. Информация о них может быть предоставлена только с их согласия. Запросить ее может судья, если это необходимо при расследовании уголовного дела. Однако и в этом случае определить владельцев акций на предъявителя достаточно трудно.

Сокрытие налогов и вывоз валюты не рассматриваются в Швейцарии как уголовное преступление. Швейцарский закон при создании акционерного общества предусматривает обязательное создание таких органов по управлению обществом, как общее собрание акционеров и административный совет.

Общее собрание акционеров. Общее собрание является высшим органом акционерного общества. Акционеры являются собственниками акционерного общества, что выражается в их неотъемлемом праве утверждать и изменять устав, назначать и отзывать управляющих и ревизоров, распустить общество и пр. В соответствии с законодательством общее собрание акционеров должно проводиться не реже одного раза в год и не позднее чем через 6 месяцев после окончания отчетного периода. Собрание должно утвердить (или не утвердить) балансовые счета, решить вопрос о распределении прибыли, определить, в частности, размер дивиденда. Собрание освобождает управляющих от обязанностей. Внеочередные общие собрания могут созываться в связи с теми или иными изменениями в коммерческой деятельности общества. Право созыва собрания имеет административный совет, ревизионный орган и определенное уставом число акционеров.

Созыв собрания должен осуществляться в соответствии с порядком, определенным в уставе. Любой акционер может аннулировать решение собрания, созванного с нарушением этого порядка. Закон определяет минимальный срок в 10 дней между датой объявления о созыве общего собрания и его началом. По общему правилу, каждая акция дает право одного голоса ее владельцу. В то же время устав может предусматривать выпуск акций, дающих право на два или три голоса. Для принятия решений обычно достаточно контролировать большую часть акций (51%). Уставом может предусматриваться защита интересов меньшинства. Для этого в него вносится положение о том, что некоторые решения требуют квалифицированного большинства в 3/4 или 3/5 голосов. В швейцарской деловой практике встречается ситуация, когда акционеры заключают конфиденциальное соглашение, в котором они берут на себя обязательство не продавать свои акции иным лицам без согласия участников соглашения. В нем может быть определено, кому переходит право выкупа акций в случае смерти владельца акций. Соответствующие положения могут быть внесены и в устав, однако в этом случае они перестают быть секретными.

Административный совет. Административный совет осуществляет управление делами акционерного общества на основании и в рамках закона, устава и решений общего собрания. Совет состоит из одного или нескольких членов, избранных на общем собрании акционеров. Закон определяет, что их мандат на первый срок не может превышать три года, а мандат на следующий срок составляет 6 лет с правом продления. Закон также требует, что при наличии единственного управляющего в административном совете этот управляющий должен иметь швейцарское гражданство и быть резидентом страны. Если имеется несколько администраторов, то большинство из них должно отвечать этому условию.

Административный совет, состоящий более чем из одного члена, назначает президента из своего состава. При большом размере фирмы совет может делегировать некоторые свои функции другим лицам, которые не избирались на общем собрании. Однако вся ответственность за действия уполномоченных административным-советом лежит на членах административного совета. Законом на них возлагается обязанность быть в курсе всех дел акционерного общества, знать условия заключенных контрактов, обязательства общества, его финансовое положение.

Управляющие должны быть в состоянии отчитаться в своих действиях в любой момент времени. Закон обязывает членов административного совета:

- представлять на общее собрание не менее одного раза в год письменный отчет о своих действиях с указанием финансовых результатов и других данных, позволяющих акционерам оценить их эффективность:

- созывать общее собрание, если в ходе подведения итогов коммерческой деятельности выясняется, что активы общества покрывают менее половины акционерного капитала;

- представлять отчет с оценкой рыночной стоимости активов в том случае, если существует опасение, что активы общества не обеспечивают его обязательств;

- немедленно поставить в известность судью о неплатежеспособности фирмы с целью объявления банкротства, если проведенная оценка подтверждает неплатежеспособность общества.

В Швейцарии иностранными инвесторами создаются компании самых различных типов и специализаций, в том числе холдинговые, инвестиционные, финансовые, страховые, лицензионные. В Швейцарии регистрируются оффшорные торговые компании, которые пользуются льготным налогообложением.

.