МЕЖДУНАРОДНЫЕ ПЕРЕВОЗКИ. ОФФШОРНЫЕ ТРАНСПОРТНЫЕ КОМПАНИИ
Международные перевозки — вид деятельности, характерный для специализированных транспортных компаний. Ряд конгломератов вполне может иметь в своем составе соответствующую хозяйственную единицу. Однако мы ограничим рассмотрение более типичным случаем, когда международные перевозки являются прерогативой компаний, чья деятельность целиком связана с подобным бизнесом.
Из пяти основных видов транспорта международные налоговые соглашения действуют по отношению к трем: морскому, воздушному и автомобильному, что позволяет включать их в сферу применения МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА (МНП). Причем только на два вида транспорта (морской и воздушный) распространяются положения международного права по поводу суверенитета транспортного средства, несущего на себе национальный флаг. Это позволяет считать суда и самолеты особым видом международного транспорта.
По отношению к международным перевозкам могут применяться как прямые, так и косвенные налоги. Объектом прямых налогов являются: фрахт, пассажирская выручка, доходы от использования имущества судо- или авиавладельца, доходы от операций на суше (облагаемые налогом на прибыль, налогами на имущество, прирост капитала), а также заработная плата персонала транспортной компании. Косвенные налоги включают акцизы, НДС, таможенные и прочие сборы и пошлины, взимаемые в процентном или фиксированном отношении от объекта обложения. Объектом косвенных налогов является стоимость транспортных услуг, оказываемых компанией (НДС), а также таможенная стоимость приобретаемого оборудования, транспортных средств, горюче-смазочных материалов (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Фиксированные либо адвалорные пошлины могут взиматься в качестве оплаты услуг, предоставляемых транспортной компании в портах и аэропортах (различные портовые сборы, плата за обслуживание в аэропортах, за воздушный коридор и т. п.). Субъектом налогообложения в данном случае является, как правило, судоходная или авиационная компания, эксплуатирующая свой транспортный парк. Ни суда, ни самолеты, несмотря на то что они несут на себе государственный флаг страны их прописки, по законодательству большинства стран не могут быть самостоятельными субъектами права, а соответственно и налогоплательщиками. Налогообложение международных транспортных перевозок во многом аналогично налогообложению всех прочих видов международной коммерческой деятельности: налоги уплачиваются как по месту резидентства судо- или авиавладельца (корпоративный налог на глобальную прибыль компании), так и в стране возникновения дохода по принципу территориальности.
Наряду с общими налоговыми конвенциями, затрагивающими широкий круг вопросов, связанных с двойным обложением доходов и капитала резидентов договаривающихся государств в иностранной юрисдикции, применительно к деятельности судоходных и авиакомпаний могут быть применены специальные налоговые соглашения, заключенные в сфере транспортных перевозок. Международные налоговые соглашения, как правило, отдают все права на налогообложение дохода от перевозок стране, в которой судоходная или авиакомпания является резидентом.
Регистрация транспортной компании в юрисдикции с низким уровнем налогообложения или специальными налоговыми льготами для оффшорных транспортных компаний поможет сократить эффективную налоговую ставку компании, снизив ее глобальное налоговое бремя. Ряд налоговых гаваней, где допускается регистрация оффшорных судовых компаний, предлагает кроме низкого налога на прибыль упрощенную процедуру регистрации судна, а кроме того, и минимальный размер налога на имущество. Поскольку современные суда стоят довольно дорого, то данное обстоятельство может иметь большое значение.
По международным соглашениям в области морского права судам, портом прописки которых является соответствующая налоговая гавань, предоставляется благоприятный правовой режим (национальный или наиболее благоприятствуемой нации) в основных портах мира, что существенно сокращает уровень сервисных пошлин (причальные, маячные, лоцманские и пр.). С одной стороны, это, безусловно, выгодно судовладельцам, обращающим внимание на наиболее удобные флаги для своих судов, с другой — способствует пополнению бюджета страны-регистра морских судов. К примеру, бюджет Каймановых островов — крупнейшего мирового регистра маломерного флота (в основном яхт) — в 1993 г. 28% своих доходов получил от налоговых платежей судовладельцев.
Что касается воздушного транспорта, то авиакомпании, как правило, невозможно придать оффшорный статус, зарегистрировав ее в зарубежной юрисдикции. Здесь требования безопасности и соображения престижа выходят на первый план. Крупнейшей авиакомпанией мира на сегодняшний день является «British Airways», что никак не связано с льготами по налогообложению Кроме того, ведущие авиакомпании некоторых стран мира, такие как «Air France» и «Lufthansa», имеют и долю государственного участия. Однако в ряде случаев иностранным авиакомпаниям могут предоставляться даже более выгодные условия, чем национальным воздушным перевозчикам. К примеру, в России выгоднее летать под флагом иностранного государства, поскольку это дает большие скидки при оплате косвенных налогов в аэропортах обслуживания.
Если же говорить о наземном техническом обслуживании самолетов, то его зачастую выгоднее производить в юрисдикциях с льготным налогообложением. Не случайно авиакомпания «Аэрофлот — российские международные авиалинии» имеет зарубежную базу обслуживания (ремонт, покраска лайнеров) в ирландском аэропорту Шеннон, являющимся зоной с пониженным налогообложением Финансы авиакомпании также выгодно размещать в юрисдикциях с пониженным налогообложением. Так, сравнительно недавно был приоткрыт занавес секретности над «черной кассой» аэрофлота в Лозанне.
Суть зарубежных финансовых операций этого аэрофлота сводилась к следующему. До недавнего времени главам зарубежных представительств авиакомпании было рекомендовано направлять 80% заработанных средств в Швейцарию на счет некоей коммерческой фирмы, совладельцем которой являлся один из руководителей аэрофлота. Подобные действия можно объяснить не только (а может быть и не столько) коррумпированностью российских директоров, сколько применением механизмов МНП, выведением части валютной выручки из-под высокого российского подоходного налогообложения.
В целом страны с развитой рыночной экономикой отрицательно относятся как к перемещению транспортных компаний в налоговые гавани, так и к переводу финансов транспортных компаний на счета компаний-резидентов безналоговых юрисдикции. Например, законодательство США требует, чтобы в случаях, если перевозка начиналась или заканчивалась в американском порту либо аэропорту, 50% дохода транспортной компании облагалось американским налогом на прибыль вне зависимости от страны резидентства компании.
Доходы персонала транспортной компании облагаются индивидуальными подоходными налогами по месту резидентства физического лица. Если персонал заключает контракты и работает 6 течение длительного периода времени (свыше 183 дней в году) в иностранной транспортной компании, которая зарегистрирована в безналоговой юрисдикции, то такая работа под удобным флагом налоговой гавани позволяет платить минимальные подоходные налоги. По отношению к доходам персонала судовых компаний и авиакомпаний, работающего за рубежом, могут быть применены и соответствующие положения двусторонних общих или специальных налоговых соглашений, если таковые заключены.
Российские судо- и даже авиавладельцы в настоящее время все активнее включаются в сферу международных перевозок и успешно применяют механизмы МНП для уменьшения налогообложения своей деятельности. Резкое уменьшение советского флота (к концу 1991 г. флот СССР насчитывал 3013 единиц общим дедвейтом 25,8 млн т, флот России к настоящему времени составляет 1655 единиц дедвейтом 11,2 млн т) объясняется не только передачей флота бывшим союзным республикам — ныне суверенным морским державам, не только списанием судов по старости (российский флот — один из самых старых в мире, средний возраст судна составляет около 18 лет), но и уходом флота под удобные флаги.
В своей деятельности как отечественные, так и иностранные перевозчики, осуществляющие транспортировку грузов или пассажиров по территории России (а таковыми могут быть и дочерние фирмы российских пароходств), должны руководствоваться и международными налоговыми соглашениями, заключенными Российской Федерацией. Этими соглашениями предусмотрен различный порядок налогообложения доходов иностранных фирм в зависимости от прямого использования движимого и недвижимого имущества (аренда, заклад и т. п.) на территории России, а также прирост стоимости от отчуждения (продажи) этого имущества.
В отношении доходов от международных перевозок, получаемых иностранными транспортными компаниями, налоговые соглашения тоже действуют по-разному. Не допускается обложение таких доходов в России применительно к деятельности транспортных компании-резидентов Болгарии, Великобритании, Республики Корея, Польши, Румынии, Узбекистана, Швеции. Ряд стран решает вопросы налогообложения в зависимости от места нахождения фактического органа управления компанией (ФРГ, Испания, Нидерланды). Оставшиеся страны позволяют облагать только определенные виды международных транспортных услуг.